Nueva política fiscal de superdeducción de gastos de I+D en 2022

Nueva política fiscal sobre superdeducción de gastos de I+D (última en 2022) Para animar a las empresas a realizar actividades de investigación y desarrollo (denominadas actividades de I+D), la ley fiscal permite a las empresas añadir sus gastos. Gastos de investigación y desarrollo (denominados gastos de I+D) antes de impuestos. Para ello, se han emitido una serie de documentos de política para estandarizar la sobrededucción de los gastos de I+D de las empresas. El término actividades de I+D en este tema se refiere a actividades sistemáticas con objetivos claros que las empresas continúan llevando a cabo para obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos, aplicar creativamente nuevos conocimientos científicos y tecnológicos o mejorar sustancialmente la tecnología, los productos (servicios) y los procesos de I+D; gasto es un término general para partidas de gasto como la depreciación de los activos utilizados por las empresas durante las actividades de investigación y desarrollo, las materias primas consumidas, los salarios y honorarios sociales del personal directamente involucrado en el desarrollo y los alquileres incurridos durante el proceso de desarrollo.

1. Disposiciones básicas El artículo 30 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que en el cálculo de la renta imponible se pueden deducir adicionalmente los siguientes gastos de una empresa: 1. Desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos Gastos de investigación y desarrollo incurridos; 2. Salarios pagados para la colocación de personas discapacitadas y otras personas empleadas incentivadas por el estado. El artículo 95 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que la sobrededucción de gastos de investigación y desarrollo a que se refiere el artículo 30 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refiere a los gastos incurridos por las empresas para desarrollar nuevas tecnologías, nuevos productos , y nuevos procesos, si los gastos de investigación y desarrollo no constituyen activos intangibles y se incluyen en el resultado del ejercicio, sobre la base de las deducciones reales de conformidad con la normativa, se aplicará una deducción adicional del 50% de los gastos de investigación y desarrollo. si se forman activos intangibles, se amortizará el 150% del costo de los activos intangibles. Se recuerda que los gastos pertinentes incurridos por las empresas en actividades de diseño creativo para obtener productos innovadores, creativos y revolucionarios pueden deducirse antes de impuestos sobre la misma base que los tres nuevos gastos de I+D. Las actividades de diseño creativo se refieren a software multimedia, desarrollo de software de juegos de animación, animación digital, diseño y producción de juegos; diseño de ingeniería de construcción de viviendas (el estándar de evaluación de edificios ecológicos es de tres estrellas), diseño industrial de ingeniería paisajística, diseño multimedia, animación y productos derivados; diseño, diseño de modelos, etc.

2. Aumento del ratio de superdeducción 1. "Aviso del Ministerio de Hacienda, de la Administración Estatal de Tributación y del Ministerio de Ciencia y Tecnología sobre el aumento del ratio de superdeducción antes de impuestos para gastos de investigación y desarrollo " (Caishui [2018] No. 99) y "Tributación del Ministerio de Finanzas El anuncio de la administración estatal sobre la extensión del período de implementación de algunas políticas fiscales preferenciales (Anuncio No. 6 de 2021) estipula que si los gastos reales de I + D incurridos por el Las empresas que en la realización de actividades de I+D no hayan formado activos intangibles y estén incluidas en las ganancias y pérdidas corrientes, se deducirán conforme a la normativa, durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2023, el 75%. del monto real se deducirá antes de impuestos; si se forman activos intangibles, se deducirá el 175% del costo de los activos intangibles durante el período de amortización antes de impuestos. 2. El "Anuncio del Ministerio de Finanzas y de la Administración Tributaria Estatal sobre la mejora adicional de la política de súper deducciones antes de impuestos para gastos de I+D" (Anuncio N° 13 de 2021) estipula que los gastos de I+D realmente incurridos por las empresas manufactureras al realizar Las actividades de I + D que no han formado activos intangibles se incluyen en el cálculo. Para las ganancias y pérdidas actuales, sobre la base de las deducciones reales de acuerdo con la normativa, a partir del 1 de enero de 2021, se deducirá el 100% del importe real antes de impuestos. ; si se forman activos intangibles, a partir del 1 de enero de 2021 A partir del 200% del costo de los activos intangibles, se amortizan antes de impuestos. 3. El "Anuncio del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Ciencia y Tecnología sobre el aumento adicional del índice de súper deducción antes de impuestos para gastos de I+D de pequeñas y medianas empresas científicas y tecnológicas" (Anuncio No. 16, 2022) estipula que los gastos reales de I + D incurridos por las pequeñas y medianas empresas tecnológicas en la realización de actividades de I + D, si los activos intangibles no se forman y se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes, sobre la base de las deducciones reales de acuerdo con las regulaciones. , a partir del 1 de enero de 2022, se realizará una deducción adicional antes de impuestos del 100% del monto real si se forman activos intangibles. A partir del 1 de enero de 2022, los activos intangibles se amortizarán antes de impuestos al 200% de; el costo. Consejo 1. Los contribuyentes distintos de las industrias incluidas en la lista negativa pueden deducir los gastos de I + D a una tasa del 75% antes del 31 de diciembre de 2023, de conformidad con las disposiciones de Finanzas e Impuestos [2018] No. 99. Consejo 2: Los contribuyentes manufactureros pueden, de acuerdo con lo dispuesto en el Anuncio N° 13 de 2021, deducir los gastos de I+D a una tasa del 100%, y no hay límite de plazo. Las llamadas empresas manufactureras se refieren a empresas cuya actividad principal es la fabricación y cuyos ingresos comerciales principales representan más del 50 por ciento de los ingresos totales en el año en que disfrutan del trato preferencial.

El alcance de la industria manufacturera se determina de conformidad con la "Clasificación de la Industria Económica Nacional" (GB/T 4574-2017). La renta total se determinará de conformidad con el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades. Consejo 3: Las pequeñas y medianas empresas de base tecnológica pueden, de acuerdo con lo dispuesto en el Anuncio N° 16 de 2022, deducir los gastos de I+D a una tasa del 100%, y no existen restricciones de industria ni de plazos. Las condiciones y medidas de gestión para las pequeñas y medianas empresas de base tecnológica se implementarán de conformidad con el "Aviso del Ministerio de Ciencia y Tecnología, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos" (Guoke Fa Zheng [2017 ] N° 115). Consejo 4 El propósito de la política de súper deducción para gastos de I + D es alentar a las empresas a realizar investigación y desarrollo independientes, y el umbral de reconocimiento para las empresas de alta tecnología es muy alto simplemente porque una empresa no ha sido reconocida como una empresa de alta tecnología. no significa que no se pueda disuadirla de realizar investigación y desarrollo independientes. Por lo tanto, independientemente de si se trata de una empresa de alta tecnología o no, para las empresas de alta tecnología, se pueden deducir además los gastos calificados de I + D.

3. Gastos de investigación y desarrollo autorizados para la superdeducción

(1) Alcance de la recaudación de gastos de I+D "El Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Ciencia y Tecnología "Mejora de la política de superdeducción antes de impuestos para gastos de investigación y desarrollo" El punto (1) del artículo 1 del Aviso del Ministerio de Finanzas (Finanzas e Impuestos [2015] N° 119) estipula que el alcance específico de los gastos de I+D incluye: 1. Gastos de personal; 2. Gastos de inversión directa; 3. Gastos de depreciación; 4. Ventas de amortización de activos intangibles; 5. Honorarios de diseño de nuevos productos, honorarios de desarrollo de especificaciones de nuevos procesos, honorarios de ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos medicamentos y honorarios de pruebas de campo para exploración. y tecnología de desarrollo; 6. Otros gastos relacionados; 7. Otros gastos estipulados por el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Impuestos. El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al alcance de la superdeducción antes de impuestos de gastos de I+D" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 40, 2017) estipula en detalle el contenido específico de los gastos de I+D antes mencionados. elementos de deducción. 1. Costes laborales del personal. Se refiere a los sueldos y salarios, las primas del seguro de pensiones básico, las primas del seguro médico básico, las primas del seguro de desempleo, las primas del seguro de accidentes laborales, las primas del seguro de maternidad y los fondos de previsión de vivienda de quienes participan directamente en actividades de I+D, así como los Costes laborales del personal externo de I+D. (1) El personal que participa directamente en actividades de I+D incluye investigadores, personal técnico y personal auxiliar. Los investigadores se refieren a profesionales que se dedican principalmente a proyectos de investigación y desarrollo. Los técnicos se refieren al personal que tiene conocimientos técnicos y experiencia en uno o más campos de la tecnología de la ingeniería, las ciencias naturales y las ciencias de la vida y participan en trabajos de investigación y desarrollo bajo la dirección de investigadores. ; personal auxiliar se refiere a los técnicos involucrados en actividades de investigación y desarrollo. El personal externo de I + D se refiere a investigadores, personal técnico y personal auxiliar que han firmado un acuerdo (contrato) de empleo laboral con la empresa o empresa de despacho de mano de obra y están empleados temporalmente. La empresa que acepta el envío de mano de obra paga a la empresa de envío de mano de obra de acuerdo con el acuerdo (contrato), y los sueldos, salarios y otros gastos realmente pagados por la empresa de envío de mano de obra al personal externo de I + D pertenecen a los gastos laborales del personal externo de I + D. . (2) Los sueldos y salarios incluyen incentivos de capital para el personal de I+D que pueden deducirse antes de impuestos según la normativa. (3) Si el personal que participa directamente en actividades de I+D o el personal externo de I+D también participa en actividades no relacionadas con I+D, la empresa debe llevar los registros necesarios de sus actividades de personal y calcular los gastos reales relacionados incurridos en gastos de I+D de acuerdo con la proporción de las horas de trabajo reales y otros métodos razonables y los gastos de producción y operación, y cualquier gasto no asignado no se deducirá de forma adicional. Consejo 1 Se incluye el personal externo de I+D (incluido el envío de mano de obra), ya sea que se le pague directamente a la empresa de envío de mano de obra (honorarios laborales) de acuerdo con el acuerdo (contrato) o se pague directamente a los empleados individuales (sueldos, salarios, beneficios). de los gastos de I+D sujetos a superdeducción. Consejo 2: Los gastos de incentivos de capital calificados para el personal de I+D están dentro del alcance de la súper deducción, pero los gastos de incentivos de capital que disfrutan de la súper deducción deben cumplir las condiciones estipuladas en el Anuncio No. 18 de 2012 de la Administración Estatal de Impuestos. 2. Gastos de inversión directa. Se refiere a los costos de materiales, combustible y energía consumidos directamente por las actividades de I+D, los costos de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados para pruebas intermedias y producción de prueba de productos, los costos de compra de muestras, prototipos y métodos de prueba generales que no constituyen fijos; activos y los honorarios de inspección de los productos de producción de prueba; costos de operación, mantenimiento, ajuste, inspección, reparación y otros gastos de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D, así como honorarios de alquiler de instrumentos y equipos alquilados para actividades de I+D mediante operaciones. arrendamientos. (1) Si los instrumentos y equipos alquilados mediante arrendamiento operativo para actividades de I+D también se utilizan para actividades no relacionadas con I+D, la empresa debe llevar los registros necesarios del uso de los instrumentos y equipos y contabilizar las tarifas de alquiler reales basadas en el trabajo real. horas Distribuir los gastos de I+D y los gastos de producción y operación entre los gastos de I+D y los gastos de producción y operación de manera proporcional y razonable, y cualquier gasto no asignado no se deducirá de forma adicional.

(2) Si las actividades de I+D de una empresa forman directamente productos o productos que se forman como componentes y se venden externamente, los costos de material correspondientes en los gastos de I+D no se deducirán adicionalmente. Si las ventas de productos y los gastos de material correspondientes ocurren en diferentes años fiscales y los gastos de material se han incluido en los gastos de I+D, los gastos de material correspondientes se pueden utilizar para compensar directamente los gastos de I+D de ese año en el año de ventas. para compensar, se trasladará a años posteriores. Continuar reduciendo. Se recuerda que si las actividades de I+D de una empresa forman directamente productos o productos formados como componentes para ventas externas, los costos de material correspondientes en los gastos de I+D no se deducirán además. Sin embargo, si la ocurrencia real de los gastos de materiales y las ventas externas del producto no ocurren en el mismo año fiscal, no es necesario rastrearlos hasta el año en el que realmente se incurre en los gastos de materiales para compensar los gastos de I+D. 3. Gastos de depreciación. Se refiere a los gastos de depreciación de instrumentos y equipos utilizados en actividades de investigación y desarrollo. (1) Si los instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D también se utilizan para actividades que no son de I+D, la empresa debe llevar los registros necesarios del uso de los instrumentos y equipos y calcular los gastos de depreciación reales en gastos de I+D de acuerdo con la proporción de las horas de trabajo reales y otros métodos razonables y los gastos de producción y operación, y cualquier gasto no asignado no se deducirán de forma adicional. (2) Si los instrumentos y equipos utilizados por la empresa para actividades de I + D cumplen con las disposiciones de la ley tributaria y eligen la política preferencial de depreciación acelerada, al disfrutar de la política de súper deducción antes de impuestos para gastos de I + D, se calculará la súper deducción. en la parte de depreciación antes de impuestos. Se recuerda que si los instrumentos y equipos utilizados por las empresas para actividades de I+D cumplen con las disposiciones de la ley tributaria y eligen la política preferencial de depreciación acelerada, también pueden disfrutar de la política de súper deducción antes de impuestos para gastos de I+D. El método para cobrar los gastos de depreciación acelerada consiste en calcular la superdeducción en función de la parte de la depreciación que se permite deducir antes de impuestos (depreciación fiscal). No es ni el importe de la depreciación calculado contablemente ni el importe de la superdeducción determinado según el principio contable. o depreciación fiscal, lo que sea menor. 4. Gastos de amortización de activos intangibles. Se refiere a los gastos de amortización de software, patentes y tecnologías no patentadas (incluidas licencias, tecnologías propietarias, diseños y métodos de cálculo, etc.) utilizados en actividades de investigación y desarrollo. (1) Si los activos intangibles se utilizan para actividades de I+D y también para actividades no relacionadas con I+D, la empresa debe realizar los registros necesarios del uso de los activos intangibles y calcular los gastos de amortización reales en gastos de I+D de acuerdo con la proporción de los activos intangibles reales. horas de trabajo y otros métodos razonables y gastos de producción y operación, y cualquier gasto no asignado no se deducirá de forma adicional. (2) Si los activos intangibles utilizados para actividades de I+D cumplen con las disposiciones de la ley tributaria y optan por acortar el período de amortización, al disfrutar de la política de súper deducción antes de impuestos para gastos de I+D, la parte de amortización de la deducción antes de impuestos será calculado como una súper deducción. Se recuerda que el método de cobro de los gastos de amortización para la vida de amortización acortada de los activos intangibles es coherente con el método de cobro para la depreciación acelerada de los activos fijos, y la superdeducción se calcula para la parte de amortización de la deducción antes de impuestos. 5. Honorarios de diseño de nuevos productos, honorarios de formulación de procedimientos de nuevos procesos, honorarios de ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos fármacos y honorarios de pruebas de campo para tecnología de exploración y desarrollo. Se refiere a diversos gastos relacionados con las actividades incurridas por las empresas durante el diseño de nuevos productos, la formulación de nuevos procedimientos de proceso, los ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos fármacos y las pruebas de campo de tecnologías de exploración y desarrollo. 6. Otros gastos relacionados. Se refiere a otros gastos directamente relacionados con las actividades de I+D, como honorarios de materiales de libros técnicos, honorarios de traducción de datos, honorarios de consultoría de expertos, honorarios de seguros de I+D de alta tecnología, recuperación, análisis, revisión, demostración, identificación, revisión, evaluación y honorarios de aceptación de Resultados de I+D, tasas de solicitud de propiedad intelectual, tasas de registro, tasas de agencia, gastos de viaje, tasas de conferencias, tasas de bienestar de los empleados, primas de seguro de pensión complementaria y primas de seguro médico complementario. Otros gastos relacionados están sujetos a un límite más deducción, y el monto total de los gastos no excederá el 10% del total de los gastos de I + D que pueden ser superdeducidos. Cabe señalar que de acuerdo con el artículo 3 del "Anuncio de la Administración Estatal de Tributación sobre cuestiones relativas a la futura implementación de la política de superdeducción para gastos de I + D" (Anuncio de la Administración Estatal de Tributación No. 28 de 2021), a partir de 2021 , las empresas realizarán deducciones fiscales simultáneamente dentro de un año fiscal para múltiples actividades de I+D, el límite de "otros gastos relacionados" se calculará por separado para cada proyecto de I+D en lugar del límite de "otros gastos relacionados" para todos los proyectos de I+D. La empresa calcula el límite de "otros gastos relacionados" de acuerdo con la siguiente fórmula, en la que los gastos incurridos por proyectos capitalizados se incluyen en el cálculo en el año en que se forman los activos intangibles: El límite de otros gastos relacionados para todos los proyectos de I+D = los cinco gastos, como personal y mano de obra para todos los proyectos de I+D y ÷(1-10%) honorarios de formulación de procedimientos de proceso, honorarios de ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos fármacos y honorarios de pruebas de campo para tecnología de exploración y desarrollo.

La regla de deducción para "otros gastos relacionados" es que cuando el monto real de "otros gastos relacionados" es menor que el límite, la deducción adicional antes de impuestos se calcula con base en el monto real cuando el monto real de "otros gastos relacionados"; " es mayor que el límite, el monto se calcula en función del límite. Deducciones adicionales antes de impuestos. Recuerda que los gastos incurridos por las empresas en actividades de I+D se dividen en dos tipos en contabilidad: gastos de I+D consumidos y gastos de I+D capitalizados. Los llamados "gastos de I+D gastados" se refieren a gastos de I+D que se incluyen directamente en las pérdidas y ganancias corrientes y se deducen una sola vez antes de impuestos en el año en que se incurren, mientras que los "gastos de I+D capitalizados" se refieren a I+D relevantes; Los gastos que se incluyen en el costo de los activos intangibles y se deducirán una vez que la I + D sea exitosa, desde el momento en que los activos intangibles alcancen el estado programado de listo para su uso, se deducirán mediante amortización a plazos a lo largo de los años. Si los gastos de I+D de la empresa implican tanto gastos consumidos como gastos capitalizados, siga los pasos del siguiente caso para realizar un ajuste de desglose de los "otros gastos relacionados" en la capitalización de los activos intangibles y luego incorpore gradualmente los "otros gastos relacionados". que se puede deducir Amortización. Por ejemplo, una empresa tiene dos proyectos de I+D A y B en 2022. La suma de los cinco gastos, incluida la mano de obra del personal del proyecto A, es de 8 millones de yuanes, y los "otros gastos relacionados" son de 1,2 millones de yuanes, todos los cuales se contabilizan como gastos; el total de los cinco gastos, incluida la mano de obra y la mano de obra del proyecto B, es de 10 millones; yuanes y los "otros gastos relacionados" son 10 millones de yuanes 1,8 millones de yuanes, todos capitalizados, y el proyecto formará activos intangibles en 2022. Los "otros gastos relacionados" en la capitalización de este caso se pueden eliminar y ajustar de acuerdo con el siguiente "método de cuatro pasos": El primer paso es calcular los "otros gastos relacionados" de todos los proyectos del año con base en todos los gastos. partidas y proyectos capitalizados finalizados en el ejercicio". Resuma y calcule el límite de "otros gastos relacionados" para los dos proyectos: (801000)÷(1-10%)×10%=200 (10.000 yuanes). En el segundo paso, con base en el principio de lo que sea menor, se compara el límite de "otros gastos relacionados" con el monto real incurrido para determinar el monto de "otros gastos relacionados" que se pueden deducir de manera superordinada. El límite de "otros gastos relacionados" que se pueden deducir para dos proyectos A y B es de 2 millones de yuanes. Los "otros gastos relacionados" reales incurridos son 3 millones de yuanes (12180) y deben deducirse de acuerdo con el límite de. 2 millones de yuanes. El tercer paso es dividir el monto de "otros gastos relacionados" que se pueden sobrededucir por los "otros gastos relacionados" realmente incurridos por todos los proyectos para obtener la proporción que se puede sobrededucir. Calcule la proporción de "otros gastos relacionados" que se pueden deducir para todos los conceptos: 200÷300=66,67%. El cuarto paso es multiplicar los "otros gastos relacionados" realmente incurridos por cada proyecto capitalizado por el índice de superdeducción para obtener los "otros gastos relacionados" que pueden superdeducirse para un solo proyecto capitalizado. Los gastos de investigación y desarrollo deducidos se amortizarán en. años siguientes. Calcule los "otros gastos relacionados" que se pueden deducir de los gastos capitalizados en el Proyecto B: 180 × 66,67% = 1,2 millones (diez mil yuanes), y no se permite la superdeducción del exceso de 600.000 yuanes (180-120) . Después de los cuatro pasos anteriores, después de calcular los "otros gastos relacionados" que se pueden deducir de los gastos de I+D que se capitalizan para formar activos intangibles para el Proyecto B, la cantidad total de gastos de I+D que se pueden deducir para el Proyecto B es 100120 =1120 (diez mil yuanes). Los gastos de I+D que se pueden sobrededucir para el proyecto A son 80120×66,67%=8,80 (diez mil yuanes), que se pueden sobrededucir una sola vez en el período actual.

(2) Tratamiento de asuntos especiales 1. Para los subsidios gubernamentales obtenidos por una empresa, si el método de compensación directa de los gastos de I+D se utiliza en el tratamiento contable y no se reconoce como ingreso imponible en el tratamiento fiscal, deberá se tratará como ingreso imponible después de la compensación. El saldo se calcula más el monto de la deducción. 2. Cuando una empresa obtiene ingresos especiales tales como desechos, productos defectuosos y prototipos intermedios generados durante el proceso de I+D, al calcular la sobrededucción de gastos de I+D en el año en que se reconocen los ingresos, los ingresos especiales deben deducirse de lo recaudado. Gastos de I+D Si hay insuficiencia Si se practican deducciones, la superdeducción de gastos de I+D se computará como cero. 3. Si los gastos de I+D realmente incurridos durante las actividades de I+D de la empresa constituyen activos intangibles, el momento de su capitalización deberá ser coherente con el tratamiento contable. 4. Los gastos de I+D incurridos en actividades de I+D fallidas pueden disfrutar de la política de súper deducción antes de impuestos. 5. Si una empresa cumple las condiciones prescritas para la superdeducción de gastos de I+D pero no disfruta de la preferencia fiscal a tiempo después del 1 de enero de 2016, puede disfrutarla retroactivamente y conservar la información como referencia. El período retroactivo es de hasta 3 años. . Consejo 1 En 2017, el Ministerio de Finanzas revisó las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.º 16: subvenciones gubernamentales".

En comparación con las normas originales, las normas revisadas añaden un método neto basado en el método bruto, que permite que los subsidios gubernamentales se deduzcan directamente como costos y gastos relevantes. Según las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, las subvenciones gubernamentales obtenidas por las empresas deben reconocerse como ingresos e incluirse en los ingresos totales. De esta manera, si el método contable elige el método del monto neto para los subsidios gubernamentales, habrá una diferencia en la tasa impositiva. Las empresas reconocen los subsidios gubernamentales como ingresos imponibles en los impuestos y al mismo tiempo aumentan los gastos de I+D. La superdeducción debe basarse en los gastos de I+D deducidos antes de impuestos. Sin embargo, si la empresa no realiza los ajustes correspondientes, los gastos de I+D antes de impuestos deducidos son los mismos que las deducciones contables, y el monto de la superdeducción debe calcularse sobre la base del saldo después de las compensaciones contables. Por ejemplo, una determinada empresa (pequeñas y medianas empresas no manufactureras y de base tecnológica) incurrió en gastos de I+D por valor de 2,4 millones de yuanes ese año y recibió una subvención gubernamental de 600.000 yuanes (calculada según el método neto de los gastos de I+D). contabilizados en la contabilidad de ese año fueron 1,8 millones de yuanes y no se realizaron gastos de I + D. Según el ajuste fiscal correspondiente, el monto total de la deducción antes de impuestos es 180 × 75% = 1,35 millones de yuanes. Consejo 2 De acuerdo con el artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas a la implementación de políticas preferenciales para el impuesto sobre la renta de las empresas" (Caishui [2009] No. 69), las diversas preferencias fiscales estipuladas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de aplicación están disponibles para todas las empresas que cumplan las condiciones especificadas pueden disfrutar de ambos. Por lo tanto, si una empresa no sólo cumple las condiciones para disfrutar de la política de superdeducción para gastos de I+D, sino que también cumple las condiciones para disfrutar de otras políticas preferenciales, puede disfrutar al mismo tiempo de las políticas preferenciales pertinentes.

(3) Similitudes y diferencias en el alcance de los tres tipos de gastos de I+D En la práctica, los contribuyentes a menudo confunden los gastos de I+D según la norma contable, el nivel de empresa de alta tecnología y los gastos de I+D bajo la súper deducción. De hecho, existen ciertas diferencias en los estándares de agregación de estos tres tipos de gastos de I+D. Las principales razones de las diferencias son las siguientes: 1. Gastos de I+D basados ​​en normas contables. Su objetivo principal es calcular con precisión los gastos de las actividades de I+D corporativas. Las actividades de I+D corporativas son juzgadas por la empresa en función de sus propias condiciones de producción y operación. Excepto que la actividad debe clasificarse como actividades de I+D, no existen restricciones excesivas. La base de la política son las "Varias opiniones del Ministerio de Finanzas sobre el fortalecimiento de la gestión financiera de los gastos de investigación y desarrollo de las empresas" (Caiqi [2007] Nº 194). 2. Gastos de investigación y desarrollo para la certificación de empresas de alta tecnología. Su objetivo principal es juzgar si la intensidad de la inversión en I+D y la solidez científica y tecnológica de la empresa cumplen con los estándares de las empresas de alta tecnología. Por lo tanto, existen ciertas restricciones en las condiciones de identificación, incluidos los gastos de I+D. La base de la política son las "Directrices para la gestión del reconocimiento de empresas de alta tecnología" (publicadas por Guokefahuo [2016] Nº 195). 3. Superdeducción de gastos de investigación y desarrollo según póliza. Su objetivo principal es precisar qué gastos de I+D pueden disfrutar del descuento de súper deducción y guiar a las empresas a aumentar la inversión en I+D. Incluye principalmente inversión directa en I+D y gastos relativamente relevantes. Existen ciertas restricciones proporcionales sobre otros gastos, por lo que el calibre de la política es el más pequeño. .