¿Cómo manejar la devolución de impuestos y el impuesto al valor agregado?

Para ayudar a las empresas exportadoras a sobrevivir a la crisis financiera internacional, mi país ha puesto a prueba el método de gestión de "primero la devolución de impuestos y luego la cancelación" para algunos buques exportadores y grandes empresas de equipos electromecánicos. "Primero reembolso de impuestos y luego cancelación" significa que después de que se produce el negocio de exportación de la empresa exportadora, la autoridad fiscal a cargo del reembolso de impuestos a la exportación puede calcular primero el reembolso de impuestos de acuerdo con las regulaciones vigentes con base en la información electrónica de la aduana. declaración de exportación o las ventas de exportación realizadas en los libros de la empresa, y luego gestionar los trámites de reembolso. Después de que la empresa exportadora recopile todos los documentos requeridos para la declaración de reembolso de impuestos dentro del período especificado, pasará por los procedimientos formales de declaración de reembolso de impuestos y el reembolso de impuestos aprobado se utilizará para compensar el reembolso de impuestos. Dado que los documentos pertinentes no estipulan claramente cómo manejar los reembolsos antes de impuestos, en la práctica, las empresas llevan a cabo el procesamiento contable de acuerdo con los reembolsos normales de impuestos a la exportación. Si una empresa que "devuelve impuestos primero y los cancela después" también lleva a cabo el procesamiento contable de acuerdo con los reembolsos normales de impuestos a la exportación, surgirán algunos problemas. Cuanto mayor sea el reembolso antes de impuestos, menor será el reembolso. La empresa calcula el monto de las ventas en función del progreso de finalización del producto y calcula el reembolso antes de impuestos en consecuencia. Después de recibir el aviso de reembolso de impuestos antes de impuestos del departamento de impuestos nacional, la contabilidad se procesará de acuerdo con el reembolso de impuestos de exportación normal. Se debitará la cuenta "Otras cuentas por cobrar - reembolso de impuestos de exportación por cobrar" y el "impuesto a pagar - valor". -Se acreditará el impuesto agregado a pagar (reembolso de impuesto de exportación)". )", reflejado en el "Monto de la devolución de impuestos para bienes libres de devolución de impuestos" en la declaración de IVA. El resultado de este tratamiento contable es que el reembolso antes de impuestos compensa inmediatamente la cuenta de "impuestos por pagar", reduciendo el monto de la exención fiscal de la empresa. Cuando la liquidación real se realiza después de exportar los bienes, el monto de la exención de impuestos declarado para los bienes exportados (excluyendo el reembolso antes de impuestos) se compara con el monto de la exención de impuestos de la empresa para determinar el monto de la exención de impuestos y el monto del reembolso de impuestos, respectivamente. Dado que el reembolso antes de impuestos se ha excluido de la exención de impuestos de la empresa, y el reembolso antes de impuestos no está excluido de la exención de impuestos y el reembolso de impuestos calculado para los bienes exportados en el momento de la liquidación, el calibre de comparación es inconsistente, lo que inevitablemente La devolución de impuestos es menor o incluso nula, lo que resulta en una gran devolución antes de impuestos. El reembolso de impuestos antes de impuestos no puede reflejar el concepto contable de "reembolso de impuestos primero y cancelación después" y no es el reembolso de impuestos real por parte del estado. Para las empresas, es un pasivo de la empresa hacia el país, que debe reflejarse en la contabilidad. Por ejemplo, si el cálculo se basa en la devolución normal del impuesto a la exportación, el contenido contable de "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (devolución del impuesto a la exportación)" no cumplirá este requisito. Las devoluciones de impuestos reducidas aumentarán la carga fiscal local sobre las empresas. Dado que el reembolso de impuestos antes de impuestos de "reembolsar primero y luego cancelarlo" deduce directamente el impuesto residual del impuesto al valor agregado de la empresa, al realizar una declaración formal de reembolso de impuestos a la exportación, la cantidad de bienes declarados para bienes de exportación (excluyendo el reembolso antes de impuestos) se compara con el impuesto residual de la empresa para determinar las exenciones y reembolsos de impuestos. Debido a que los estándares de comparación son inconsistentes, el resultado de la comparación es reducir las devoluciones de impuestos y aumentar las exenciones de impuestos. Según documentos pertinentes, la exención de impuestos es la base para pagar el impuesto a la construcción urbana, el recargo educativo y el recargo educativo local, lo que en realidad aumenta la carga de las empresas para pagar impuestos locales. Los siguientes ejemplos ilustran las diferencias y los efectos del tratamiento contable basado en los reembolsos normales de impuestos a la exportación en los reembolsos de impuestos para empresas que "reembolsan primero y cancelan después" y aquellas que no implementan "reembolsan primero y luego cancelan". Supongamos que una empresa manufacturera de exportación autónoma tiene el siguiente negocio en agosto de 2009: 65.438+0. Las materias primas compradas en este período ascienden a 8.556.624,29 yuanes, que han sido verificadas e ingresadas en el tesoro. El impuesto soportado que se permite deducir es 65.438+0.454.626,1,3 yuanes, y el impuesto retenido en el período anterior es 65.438+0.250.7829,03. Yuan. 2. Las ventas de productos nacionales en este período ascendieron a 143.530,25 yuanes (el tipo impositivo es del 17%). 3. Esta empresa es una empresa piloto de “devolver el impuesto primero y cancelarlo después”. Según el progreso de la finalización, se determinó que este mes se deben reembolsar 9,3 millones de yuanes. Se recibió una copia del "Aviso de exención de impuestos, crédito y reembolso para bienes de exportación de empresas de producción" emitido por la autoridad fiscal competente. el impuesto será reembolsado ese mes. En abril y septiembre se declararon formalmente las devoluciones de impuestos a las exportaciones. El monto de las ventas de exportación es de 84.069.270,00 yuanes, la tasa impositiva y la tasa de reembolso son ambas del 65.438+07% y la tasa de distribución real es del 28,57%. Con base en este cálculo, se determinó que la exención de impuestos real para este lote de bienes de exportación fue de 10208615,53 yuanes, y se recibió la aprobación del reembolso del impuesto a la exportación del departamento de impuestos nacional. 1. El tratamiento contable de las empresas que implementan "primero la devolución de impuestos y luego la cancelación" es 1. Bienes comprados: Materias primas 8.556.624,29 Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar 65.438+045, 438+03 Crédito: Cuentas por pagar (o depósito bancario) 65.438+00066,40006666666 Ventas nacionales Mercancías: depósitos bancarios (o cuentas por cobrar) 167930,39 Crédito : ingresos del negocio principal - ventas nacionales 14355 antes de reembolso de impuestos ① Débito: otras cuentas por cobrar - reembolso de impuestos de exportación por cobrar 9,3 millones Crédito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (devolución de impuestos de exportación) 9,3 millones.

(2) Débito: 9300000 Préstamo bancario: Otros créditos - 9300000 Devolución de impuestos a la exportación por cobrar. ③También se refleja en el "importe de devolución de impuestos para bienes libres de devolución de impuestos" en esta declaración de IVA. 4. Determine la devolución de impuestos y la exención de impuestos para este lote de bienes durante la declaración formal de devolución de impuestos. ② Determine el monto del reembolso de impuestos, el reembolso de impuestos es 4638055,02 yuanes y la exención de impuestos es 557568+0 yuanes. ③ Procesamiento contable: Débito: Otras cuentas por cobrar - Devolución de impuestos a la exportación por cobrar 4638055.02 - Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (devolución de impuestos a la exportación para productos nacionales) 5570560.51 Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (devolución de impuestos a la exportación) 1020815.53. (4) La devolución de impuestos del departamento nacional de impuestos es de 46.665.438+0.944,98 yuanes (9.300.000-4.638.055,02). Después de la declaración formal, es necesario reajustar el monto ingresado en el "Monto de devolución de impuestos para bienes exentos de impuestos" en la declaración de IVA. Para los artículos libres de impuestos, las autoridades tributarias locales deben recaudar el impuesto de construcción urbana, el recargo educativo y el recargo educativo local. 2. Tratamiento contable para empresas que no implementan "primero devolución de impuestos y luego cancelación": Los asientos contables para los puntos 1 y 2 son los mismos, pero no se enumeran asientos contables para el punto 3. La determinación de la devolución de impuestos y el impuesto Los importes de la exención son los mismos que para las declaraciones normales de devolución de impuestos empresariales. ①El monto final de exención de impuestos de la empresa se calcula en 13938055,02 yuanes. ② Determine el monto del reembolso de impuestos y la exención de impuestos. El monto del reembolso de impuestos es 10208615,53 yuanes y el monto de la exención de impuestos es 0. (3) El reembolso del impuesto de liquidación es de 908.615,53 yuanes (10208615,53-9300000). De los casos anteriores se desprende que existe una gran diferencia entre los importes de la devolución de impuestos calculados por las empresas que "reembolsan primero y luego cancelan" y aquellas que no aplican "primero la devolución de impuestos y luego cancelan". El autor cree que, en teoría, deberían ser iguales (sin considerar las ventas internas de las empresas). La razón de la diferencia es que el método de tratamiento contable de "primero la devolución de impuestos y luego la cancelación" está abierto a discusión. Si este tipo de empresa maneja la contabilidad de acuerdo con las devoluciones de impuestos a la exportación normales, puede aumentar la carga fiscal local. Además, cuanto mayor sea la devolución de impuestos antes de impuestos, menor será el reembolso de impuestos real cuando se realice la declaración oficial. Cuanto mayor sea la exención fiscal, mayor será la carga fiscal local. El autor recomienda que el tratamiento contable de las empresas que "primero reembolsan el impuesto y luego lo cancelan" sea el siguiente: los asientos contables para los puntos 1 y 2 son los mismos. 3. Devolución de impuestos antes de impuestos ① Débito: Otras cuentas por cobrar - devolución de impuestos de exportación por cobrar 9.300.000 Crédito: Otras cuentas por pagar - 9.300.000 antes de devolución de impuestos. (2) Débito: 9300000 Préstamo bancario: Otros créditos - 9300000 Devolución de impuestos a la exportación por cobrar. 4. Determinar la devolución de impuestos y la exención de impuestos para este lote de bienes al declarar formalmente la devolución de impuestos. ①El monto final de exención de impuestos de la empresa se calcula en 13938055,02 yuanes. ② Determine el monto del reembolso de impuestos y la exención de impuestos. El monto del reembolso de impuestos es 10208615,53 yuanes y el monto de la exención de impuestos es 0. ③Tratamiento contable A: Compensación de los asientos contables originales de "Devolución de impuestos antes de la cancelación": otras cuentas por cobrar - devolución de impuestos a la exportación por cobrar 9.300.000 (rojo), crédito: otras cuentas por pagar - devolución de impuestos antes de impuestos 9.300.000 (rojo). b: Tomar prestado otras cuentas por cobrar - Devolución de impuestos de exportación por cobrar 10208615.53 Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (devolución de impuestos de exportación) 10208615.53 El monto de la devolución de impuestos determinado de acuerdo con el "Aviso de aprobación libre de impuestos de exportación para empresas de producción", c: Declaración formal y liquidación El impuesto para este lote de productos con "reembolso de impuestos primero y luego cancelado" es de 908.615,53 yuanes (10208615,53-9300000). Complete el formulario de declaración del impuesto al valor agregado de acuerdo con el monto del reembolso de impuestos determinado en el aviso de aprobación. El monto del reembolso de impuestos para bienes exentos y reembolsados ​​de impuestos" es 1.000.

Objetividad jurídica:

Artículo 7 del texto completo de las “Medidas para la Administración de Retiros de Medicamentos” Los fabricantes, empresas operadoras y usuarios de medicamentos deberán establecer y mantener registros completos de compras y ventas. para garantizar la seguridad de los medicamentos comercializados. Trazabilidad.