El impuesto repercutido como tratamiento contable y fiscal de las ventas
Las ventas consideradas de bienes, a diferencia de las ventas de bienes, se refieren a aquellos actos de entrega de bienes que no cumplen con las condiciones de "transmisión compensada de propiedad de bienes" estipuladas en la Ley del IVA. Se consideran sujetos a impuestos cuando se grava la venta de bienes, ya que se cree que estas acciones tienen un propósito comercial.
De acuerdo con las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado", los ocho comportamientos de las unidades y los comerciantes individuales se consideran ventas de bienes.
Debido a que el acto de tratar bienes como ventas no es una venta real, la mayoría de los actos no se consideran ventas en la contabilidad financiera, pero se debe calcular el impuesto repercutido. En el trabajo real, los contribuyentes a menudo ocultan el impuesto repercutido sobre bienes transferidos no vendidos, pero solo trasladan el costo de los bienes transferidos a las cuentas relevantes. A continuación se presenta el tratamiento contable del impuesto repercutido considerado como ventas y el método de ajuste contable del reembolso de impuestos de la agencia tributaria.
1. Entregar la mercancía a terceros para su consignación. Según lo dispuesto en el artículo 33 de las "Normas de aplicación del Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto al valor añadido", se encomienda a otros contribuyentes la venta de bienes en nombre de otros. Cuando se recibe la lista de envíos de la unidad encargada el día en que se envían los productos o mercancías, se debitarán "productos terminados" (bienes de inventario): bienes en consignación consignados, y "productos terminados": bienes de inventario se acreditarán. Al recibir la lista de ventas encargadas, debite "depósito bancario" (o cuentas por cobrar), acredite "ingresos por ventas de productos" (o ingresos por ventas de productos básicos) y acredite "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto de artículo de salida))".
2. Envío de mercancías. Los productos vendidos en consignación deben firmar un "contrato de venta en consignación", indicando la variedad del producto, las tarifas de venta en consignación, el método de liquidación, el tiempo de pago y liquidación y las responsabilidades de ambas partes. Existen dos métodos contables para la posventa de bienes vendidos en consignación.
1. Calcular la compra y venta de bienes.
Al aceptar mercancías, se debitarán las "ventas de productos a consignación" y se acreditarán las "ventas de productos a consignación". Al vender bienes en consignación, debite "depósito bancario", acredite "ingresos por ventas de productos básicos", acredite "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)" y debite "costo de bienes vendidos" al transferir costos ", crédito. "mercancías vendidas por cuenta de terceros", crédito "cuentas por pagar" al pagar al consignador por bienes vendidos por cuenta de terceros, débito "cuentas por pagar", débito "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)", acreditado a "Depósito Bancario".
2. No realizar contabilidad de compra y venta de bienes.
Cuando se reciben mercancías en consignación, se debita "Bienes en consignación" y se acredita "Bienes en consignación". Al vender bienes en consignación, débito "depósito bancario", crédito "cuentas por pagar", crédito "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)", débito "bienes en consignación", crédito "ventas en consignación" de productos básicos. Al liquidar el pago por ventas en consignación, se cargan las "cuentas por pagar", se acreditan los "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)", se acreditan los "ingresos de compras en consignación" y se acredita el "depósito bancario".
3. Si el contribuyente tiene dos o más instituciones y la contabilidad está unificada, los bienes se venden de una institución a otra, excepto cuando las instituciones relevantes estén ubicadas en el mismo condado (ciudad). Cuando se transfieren bienes, se debita "Cuentas por cobrar" y se acredita "Productos terminados" (o: Bienes de inventario).
El acto antes mencionado de confiar a otros la venta de bienes en nombre de otros y transferir los bienes por parte del consignador y las instituciones pertinentes es de gran importancia para garantizar la cadena de deducción continua del impuesto al valor agregado. La cantidad de bienes importados y vendidos es igual, el monto del impuesto a pagar Posiblemente cero.
4. Cuando bienes de producción propia o de procesamiento encomendado se utilicen para proyectos no gravables, y cuando bienes de producción propia o de procesamiento encomendado se utilicen para proyectos no gravables, "construcción en curso", se cargan "gastos de gestión", etc. Las cuentas se acreditan a "productos terminados" o "productos procesados", "costos de producción" y otras cuentas.
Por ejemplo, una fábrica de cemento saca 20 toneladas de cemento de producción propia con un coste real de 35.000 yuanes del almacén de productos terminados para construir dormitorios para empleados. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: Proyecto en curso 35.000 yuanes.
Préstamo: 35.000 yuanes para el producto terminado.
Obviamente, la empresa no ha acumulado impuesto sobre la producción y el impuesto al valor agregado a pagar = 35.000 (1+10%) × 17% = 6.545 yuanes.
El proceso de ajuste de la cuenta es el siguiente:
Préstamo: 6.545 yuanes para la construcción en curso.
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 6.545 yuanes.
5. Proporcionar bienes de producción propia, de procesamiento confiado o comprados como inversiones a otras unidades u operadores individuales.
Según el precio negociado por ambas partes, se debita la cuenta de "inversión a largo plazo", se acreditan las cuentas de "productos terminados" o "bienes de inventario" y "materias primas", y el impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar ( impuesto repercutido) y se acredita la diferencia Débito o crédito a la cuenta "Reserva de Capital".
Lo que hay que tener en cuenta aquí es que cuando una empresa no acumula impuesto repercutido por su inversión externa, ¿puede registrarse adicionalmente la cuenta de "inversión a largo plazo" cuando las autoridades fiscales inspeccionan el impuesto? Creemos que no, porque según lo dispuesto en el contrato de inversión, el monto de la inversión no se puede modificar y este impuesto sólo se puede ajustar a través de la cuenta de "reserva de capital".
Por ejemplo, cuando una fábrica invierte en el extranjero en componentes electrónicos, el costo real es de 100.000 yuanes y el precio negociado entre las dos partes es de 120.000 yuanes. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: inversión a largo plazo de 65.438+02 millones de yuanes.
Préstamo: 100.000 yuanes para el producto terminado.
La reserva de capital es de 20.000 yuanes.
Recargo del IVA = 120.000 × 17% = 2,04 millones de yuanes
El proceso de ajuste de la cuenta es el siguiente:
Débito: Reserva de capital 20.400 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto repercutido) 20.400 yuanes
6. Distribuir bienes de producción propia, confiados o comprados a accionistas o inversores que. De acuerdo con los ingresos por ventas realizadas, se debitan las "Utilidades a pagar" o "Dividendos a pagar" y se acreditan los "Ingresos por ventas de productos" y el "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)". Al distribuir bienes a accionistas o inversores, no solo se debe calcular el impuesto repercutido, sino que también se deben calcular los ingresos por ventas. Esto se debe a que los bienes distribuidos a los accionistas e inversores parecen ser gratuitos, pero en realidad se pagan con la inversión inicial de los accionistas e inversores. Entonces calcule los ingresos por ventas.
Por ejemplo, una empresa farmacéutica utiliza medicamentos de producción propia con un coste de 65.438+0.000.000 de yuanes para distribuir dividendos de 65.438+0.404.000 yuanes a los accionistas. El tratamiento contable es:
Debito. : Dividendo a pagar de 1.404.000 RMB.
Préstamo: 1.000.000 de yuanes para producto terminado.
La reserva de capital es de 404.000 yuanes.
Impuesto sobre el valor añadido complementario = 1.404.000/(1+17)×17% = 20.400 yuanes.
El proceso de ajuste de la cuenta es el siguiente:
Débito: las ventas del producto cuestan 65.438 + 0.000.000 de yuanes.
Reserva de capital 40.400 yuanes
Crédito: impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 20.400 yuanes
Ventas de productos Ingresos de 1,2 millones de yuanes.
7. Los bienes de producción propia o elaborados por encargo se utilizan para el bienestar colectivo o el consumo personal. Se registran cuentas como "proyectos en construcción", "cuotas sociales por pagar", "salarios por pagar" y "otras cuentas por pagar", y se acreditan cuentas como "productos terminados" e "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar".
Por ejemplo, una bodega envía un lote de licor de producción propia a sus empleados. El coste de producción es de 50.000 yuanes y no hay precio de venta para productos similares. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: 50.000 yuanes en concepto de cuotas sociales a pagar.
Préstamo: 50.000 yuanes para el producto terminado.
IVA a pagar = 50.000 (1+10%) × 17% = 9.350 yuanes.
Ajuste la cuenta de la siguiente manera:
Débito: 9.350 yuanes en concepto de cuotas sociales a pagar.
Crédito: Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 9.350 yuanes.
8. Proporcionar bienes de producción propia, de procesamiento confiado o subcontratados a otros de forma gratuita. Los bienes antes mencionados utilizados para recompensas o descuentos en especie también deben considerarse obsequios a terceros. Si los bienes se entregan a otros, se debitará la cuenta de "gastos no operativos", se acreditarán los "productos terminados" y los "bienes de inventario", y se debitará el "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)". acreditado.
Por ejemplo, cierta tienda entregó a sus empleados un lote de productos con un costo de compra de 60.000 yuanes como premio para una reunión deportiva del personal. El precio de este lote de bienes es de 72.000 yuanes, sin impuestos, y el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: gastos no operativos 60.000 yuanes.
La diferencia entre la compra y venta de bienes es de 12.000 yuanes.
Préstamo: 72.000 yuanes para bienes de inventario.
Impuesto sobre el valor añadido complementario = 72.000 × 17% = 12.240 yuanes.
El proceso de ajuste de la cuenta es el siguiente:
Débito: gastos no operativos 12.240 yuanes.
Crédito: Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 12.240 yuanes.
Además, cabe reiterar que los ajustes de atrasos fiscales descubiertos por las autoridades tributarias antes mencionadas se basan en los ajustes mensuales descubiertos en ese mes. Si se encuentra el monto del impuesto repercutido del mes anterior de este año, todas las cuentas que involucran ajuste de costos y ganancias y pérdidas se debitarán de "ganancias del año" y se acreditarán a "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) "; verificar el valor agregado Si el monto del impuesto es del año anterior, se debitará del ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior y se acreditará al impuesto al valor agregado pagadero (impuesto repercutido); si el impuesto al valor agregado El monto verificado no involucra cuentas de costos y pérdidas y ganancias, no importa el año o mes, se calculará como El asiento original se compone debitando las obras en curso, las cuotas sociales por pagar y otras cuentas por pagar y el crédito del impuesto al valor agregado. a pagar (impuesto repercutido).