Análisis de casos de cambios en políticas contables y corrección de errores anteriores
Por ejemplo, supongamos que a finales de 20X7, la empresa P descubrió los siguientes errores contables:
1. En 20X7, la empresa P descubrió que los productos vendidos en 2006 estaban registrados incorrectamente en el inventario de 20X6, la cantidad es de 87.000 yuanes. Los registros contables de la empresa P para 20X7 muestran ingresos operativos de 5.800.000 RMB y costos operativos de 2.500.000 RMB (incluido el inventario inicial mal calculado de 87.000 RMB).
2. A finales de 20X7, la empresa P descubrió que los costos de endeudamiento directamente relacionados con un edificio iniciado a principios de 20X4 se contabilizaron como gastos. Según la normativa, los costes financieros directamente relacionados con la construcción del edificio deben capitalizarse. El edificio se encuentra en etapa de construcción y será entregado a la Empresa P para su uso.
La empresa P ha contabilizado como gastos los costos de endeudamiento de 20 000 RMB incurridos en 20X6 y los costos de endeudamiento de 40 000 RMB incurridos en el período anterior a 20X6. Todos los costos de endeudamiento incurridos en relación con la construcción de edificios en años anteriores se han contabilizado como gastos. Dado que el edificio aún no se ha utilizado, la empresa P no ha devengado ningún gasto de depreciación por el mismo.
Los registros contables de la empresa P para 20X7 muestran que los gastos financieros de ese año fueron de 400 000 yuanes, incluidos 20 000 yuanes de gastos por intereses que deberían capitalizarse ese año, y el impacto del impuesto sobre la renta fue de 6600 yuanes.
Suponiendo que todos los eventos anteriores ocurren antes de que se remita y liquide el impuesto sobre la renta, los cambios en el impuesto sobre la renta debido a errores contables deben reembolsarse y permitirse su deducción. La tasa de impuesto sobre la renta aplicable para la empresa P es del 33%. La empresa P acumula una reserva excedente a una tasa del 10%. Se supone que la empresa P no tiene asuntos de distribución de dividendos en el año mencionado anteriormente, la empresa no cotiza en bolsa y no divulga ganancias por acción. Y se supone que los datos presentados en el estado de resultados de 20X7 son los datos antes de que se descubriera el error anterior. Solicite la preparación de asientos de ajuste para los errores del período anterior señalados anteriormente.
1. Corrección de errores en el estado comparativo del período anterior (20X6) (unidad: yuan, lo mismo a continuación)
① Costos arrastrados
Débito: anterior Ajuste anual de pérdidas y ganancias 87 000
Crédito: bienes de inventario 87 000
⑦ Ajuste del impuesto sobre la renta
Débito: ¿impuesto a pagar? a pagar 28 710
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 28 710
③ Transferir ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores a distribución de beneficios
Débito : ¿Distribución de beneficios? Beneficio no distribuido 58 290
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 58 290
④ Ajuste de cifras relevantes para la distribución de beneficios
. Débito: Reserva excedente 5 829
Crédito: Distribución de utilidades 5 829
2. Corrección de errores ocurridos antes del período anterior en el estado comparativo
Impacto acumulado antes de 2006 (ajuste de las primeras ganancias retenidas en el período anterior)
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Aumento del beneficio neto (40 000-13 200) 26 800
Impacto en 20006 (ajuste directo al importe del período anterior de las partidas del estado comparativo)
Los gastos por intereses disminuyeron en 20 000
Los gastos por impuesto sobre la renta aumentaron en 6.600
El beneficio neto aumentó en 13 400
Las ganancias retenidas aumentaron en 40 200 en 20X6
(1) Derecha El impacto acumulativo de errores anteriores en el estado comparativo para el período anterior se ajusta para presentar las ganancias retenidas más tempranas para el período anterior.
Débito: Construcción en proceso 40.000
Débito: ¿Impuestos por pagar? Impuesto sobre la renta por pagar 13.200
¿Distribución de utilidades?Utilidades no distribuidas 24.120
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Reserva excedente 2 680
Es decir, ajustar la columna correspondiente al monto del año anterior en el estado de cambios en el capital contable de 20X 7 años bajo el rubro "Saldo al final del año". Año anterior" bajo el elemento "Cambio de política contable" En las columnas "Reservas excedentes" y "Utilidades no distribuidas", los montos de ajuste son 2.680 yuanes y 24.120 yuanes respectivamente.
(2) Ajustar directamente los montos de las partidas del período anterior en el estado comparativo por el impacto de los errores del período anterior en el estado comparativo.
①Registre el ajuste de gastos por intereses
Débito: Construcción en curso 20.000
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 20.000
② Ajuste del impuesto sobre la renta
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 6 600
Crédito: Impuesto sobre la renta diferido pasivo 6 600
③ Ajuste de transferencia de pérdidas y ganancias de años anteriores a distribución de beneficios
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 13.400
Crédito: ¿Distribución de beneficios? ④ Ajuste de cifras relevantes para la distribución de ganancias
Débito: Distribución de ganancias 1 3400
Crédito: Reserva excedente 1 3400
Si se aplica el tratamiento anterior del endeudamiento costos es un cambio en la política contable, el tratamiento contable será el mismo que en el período anterior Las correcciones de errores son idénticas.
3. El impacto de los errores de ajuste contables en el año 2020.
(1) Deben prepararse asientos de ajuste para los errores de costos arrastrados.
Débito: Inventario de bienes 87.000
Crédito: Costos del negocio principal 87.000
Débito: ¿Impuestos a pagar? Impuesto sobre la renta a pagar 28.710
Préstamo : Gasto por impuesto sobre la renta 28 710
(2) Deben prepararse asientos de ajuste para errores en los costos de endeudamiento.
Débito: Construcción en curso 20.000
Crédito: Gastos financieros 20.000
Débito: Gasto por impuesto a la renta 6.600
Crédito: En caso de impuestos pagados ? Impuesto sobre la renta a pagar 6 600
Después de los ajustes anteriores, los datos relevantes se transferirán a la columna de importe del año en curso de la declaración de resultados. Si el error se descubre después de la fecha del balance, la corrección de las partidas del estado de resultados deberá ajustarse a través de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior.