¿Los costos de materiales que no se pueden deducir de los gastos de I+D se consideran gastos de I+D?

Estrictamente hablando, los costos de materiales que no se pueden deducir de los gastos de I+D no se consideran gastos de I+D

"La política de la Administración Estatal de Impuestos sobre la súper deducción antes de impuestos de la investigación empresarial y gastos de desarrollo" Anuncio sobre cuestiones" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 97 de 2015, en adelante denominado "Anuncio No. 97") (4) Normas de deducción para ingresos especiales: "Si las actividades de I + D de una empresa forman directamente productos o productos que se formen como componentes para ventas al exterior, no se deducirán adicionalmente los correspondientes costos de materiales en gastos de investigación y desarrollo."

Según la definición de actividades de I+D contenida en el Documento N° 119, los gastos de I+D que gozan de la superdeducción deben ser los costos incurridos por las actividades de I+D, y los materiales que forman directamente los productos o componentes de productos, en nuevos productos, tienen la misma naturaleza y el valor de uso no ha cambiado, por lo que esta parte del costo no puede constituir el contenido de actividades de investigación y desarrollo. Por ejemplo, se compra una máquina para desarrollar una nueva línea de producción automatizada. Una vez que el producto se desarrolla con éxito, la máquina comprada se convierte en una parte integral del nuevo producto. En los productos nuevos, cada máquina aún conserva sus propiedades y valor de uso originales, por lo que el valor del nuevo producto se puede dividir en dos partes: el valor de cada máquina y el valor agregado formado por las actividades de investigación y desarrollo, es decir, la combinación. y series de cada máquina El valor de los métodos y actividades operativas, este último es el contenido real fomentado por las políticas fiscales preferenciales, por lo que es razonable que los costos formados por el valor de varias máquinas no se incluyan en el alcance de la superdeducción. .

Sin embargo, no todos los materiales invertidos en actividades de I+D se consumen como componentes de nuevos productos si los materiales de entrada se someten a un procesamiento sustancial en actividades de I+D, los nuevos productos resultantes o si algún componente del nuevo producto es significativamente diferente. A partir de las propiedades físicas y el valor de uso de los materiales utilizados, los insumos no entran dentro del alcance del Anuncio No. 97. Por ejemplo, la artemisinina se extrae de los tallos y hojas de la planta Artemisia annua para desarrollar productos farmacéuticos. Las propiedades físicas y el valor de uso de los nuevos productos fabricados en esta actividad de I+D son fundamentalmente diferentes de los materiales consumidos, y los materiales consumidos también son diferentes. . Parte de un nuevo producto. Desde la perspectiva de la composición del valor de los nuevos productos, los productos nuevos se obtienen mediante el procesamiento y la extracción sustancial de los insumos, lo que se ajusta a la definición de actividades de I+D en el Documento No. 119. Por lo tanto, el costo de los insumos también forma parte del valor añadido generado por las actividades de I+D deberían permitirse superdeducciones.